НДФЛ с материальной выгоды в 2019 году

Почти все доходы, получаемые гражданами, облагаются НДФЛ. К ним относится и материальная выгода (МВ), доход от которой облагают по ставкам, установленным ст. 224 НК РФ.

Когда возникает материальная выгода

В основном, подобные выгоды появляются при приобретении гражданином права собственности на любой актив на более выгодных условиях, чем действующие для других потребителей критерии. Например, при получении кредита — беспроцентного или под процент ниже действующей предельной ставки, покупке ценных бумаг стоимостью ниже рыночной или услуг/товаров по договорам ГПХ у взаимозависимых с покупателем компаний и ИП. Ситуации, когда МВ возникает, поименованы в ст. 212 НК РФ. Там же представлен перечень необлагаемых исключений.

МВ образуется от экономии на кредитных процентах, если ставка по полученному займу ниже предельной, рассчитываемой как 2/3 ставки рефинансирования (ключевой ставки ЦБ). На дату этой публикации предельной является ставка 5,167% (7,75% х 2/3). Разница между предельной рефставкой и ставкой по займу формирует сумму облагаемой налогом экономии.

Читайте также: Учет выданных займов сотрудникам: проводки

Процент НДФЛ с материальной выгоды

В основном, удержание НДФЛ с материальной выгоды осуществляется по ставке 35%, но она варьируется в зависимости от вида дохода и статуса плательщика. Так для физлиц — резидентов РФ действуют ставки:

    35% — по МВ от экономии на кредитных процентах, не достигающих предельных величин, т.е. 2/3 ставки рефинансирования по рублевым и 9% годовых по валютным займам. МВ от экономии на кредитных процентах определяет налоговый агент — фирма или бизнесмен, предоставившие заем физлицу. С величины полученной выгоды он обязан рассчитать, удержать и перечислить НДФЛ;

    13% — для налогообложения МВ по приобретениям ТМЦ у взаимозависимых лиц или ценных бумаг по сниженной стоимости.

    По ставке 30% удерживается НДФЛ с материальной выгоды, полученной нерезидентом РФ независимо от ее вида.

Как рассчитать НДФЛ с материальной выгоды по займу

Наиболее распространенной считают ситуацию получения МВ от экономии на процентах по предоставленному займу. Вычислить МВ можно по формуле:

МВ = РЗ х (2/3 Стреф – Стз) х Дпз / Дг, где:

РЗ — размер займа;

Стреф — ставка рефинансирования ЦБ на дату получения дохода;

Стз — ставка по займу;

Дг — число дней в году — 365 или 366;

Дпз — число дней пользования займом.

К сведению! Рассчитывается НДФЛ с дохода за пользование займом на последнее число каждого месяца (считающееся датой получения дохода) на протяжении всего срока пользования кредитом, т.е., независимо от даты уплаты процентов и погашения займа, МВ исчисляется ежемесячно.

Для налогового резидента РФ налог с дохода от МВ рассчитывают по формуле:

НДФЛ = РЗ х (2/3 Стреф – Стз) х Дпз / Дг х 35%.

Для нерезидента НДФЛ = РЗ х (2/3 Стреф – Стз) х Дпз / Дг х 30%.

Эта формула приемлема для расчета налога по рублевым займам, а кредиты, полученные в валюте, корректируют по показателю предельной ставки:

НДФЛ с суммы материальной выгоды по валютным займам = РЗ х (9% – Стз) х Дпз / Дг х 35% (или 30%).

Читайте также: Материальная выгода в 6-НДФЛ: пример заполнения

Пример

Сотрудник компании – налоговый резидент РФ 01.02.2019 получил от работодателя заем в сумме 400 000 руб. на 6 месяцев под 3% годовых. Ставка рефинансирования в периоде кредитования – 7,75%, соответственно предельная ставка – 5,167%. Возникает экономия на процентах – 2,167% (5,167 – 3).

Полную сумму займа, согласно условиям договора, сотрудник вернул на счет фирмы 31.07.2019, а начисленные проценты уплачивал ежемесячно. Ставка НДФЛ с материальной выгоды — 35%.

Бухгалтер начисляет проценты и удерживает их из зарплаты каждый последний день месяца, а также удерживает НДФЛ с МВ. Расчет НДФЛ с материальной выгоды:

Дата

Число дней в месяце

(Дпз)

Проценты за пользование займом по договору

(400000 х 3% / 365 х Дпз)

Проценты по предельной ставке

(400000 х 5,167% / 365 х Дпз)

МВ за период

(400000 х (5,167 – 3)% /365х Дпз)

НДФЛ с МВ

(Сумма МВ х 35%)

28.02

28

920

1585

665

232

31.03

31

1019

1755

736

258

30.04

30

986

1698

712

249

31.05

31

1019

1755

736

258

30.06

30

986

1698

712

249

31.07

31

1019

1755

736

258

Итого

 

5949

10246

4297

1504

В бухучете проводки по начислению НДФЛ с материальной выгоды отражаются так:

Дата

Операции

Д/т

К/т

Сумма

01.02

Выдан заем

73

51

400 000

28.02

Начислены проценты за февраль

73

91/1

920

Удержание НДФЛ с МВ из причитающейся зарплаты

70

68

232

НДФЛ перечислен

68

51

232

Впоследствии на каждый последний день месяца начисляются и удерживаются проценты и НДФЛ с МВ по ним. В конце июля займ возвращен:

31.07

Возврат ссуды

51

73

400 000

Начислены проценты за июль

73

91

1019

Начислен и удержан НДФЛ с МВ

70

68

258

НДФЛ уплачен

68

51

258

Если бы работодателем был выдан беспроцентный займ, НДФЛ с материальной выгоды рассчитывался бы не с разницы ставок, а с предельной действующей ставки – в данном случае 5,167%. Удержать НДФЛ в этом случае следует в день возврата займа – 31.07.2019:

Дата

Операции

Д/т

К/т

Сумма

01.02

Выдан заем

73

51

400 000

31.07

Заем возвращен

51

73

400 000

НДФЛ с МВ (10246 х 35%)

70

68

3586

НДФЛ перечислен в бюджет

68

51

3586

Сроки уплаты НДФЛ с материальной выгоды по процентам

Законодателем установлен срок перечисления НДФЛ с материальной выгоды – это следует сделать на следующий день, наступивший за днем, когда налог удержали. В поле «104» платежки при этом указывается КБК НДФЛ с материальной выгоды в 2019 г. — 18210102010011000110. 

Возврат НДФЛ с материальной выгоды

Согласно письму ФНС № БС-4-11/18723@ от 04.10.2016 доходы в виде МВ от экономии на кредитных процентах освобождаются от НДФЛ лишь в случае, если заем был получен для приобретения жилья или участка для его строительства. Возврат налога производится при подтверждении права на налоговый вычет соответствующим уведомлением (утв. Приказом ФНС России от 14.01.2015 № ММВ-7-11/3@).

Таким образом, для возврата налога, перечисленного работодателем, сотруднику необходимо собрать документы, подтверждающие право собственности на жилой объект и представить уведомление о подтверждении права на вычет по месту работы. НДФЛ, удержанный до представления уведомления, работодатель вправе признать излишне перечисленным и возвратить на основании заявления сотрудника.

Источник: spmag.ru

Вы можете оставить комментарий, или ссылку на Ваш сайт.

Оставить комментарий

Вы должны быть авторизованы, чтобы разместить комментарий.