Учет аренды основных средств

Под термином «аренда основных средств» понимают передачу или прием имущества во временное владение либо пользование. Как и любая сделка, предоставление ОС в аренду оформляется договором, в котором прописываются все основные моменты, например, условия передачи, сроки действия соглашения, размер ежемесячных платежей. Кроме договора составляется акт приема-передачи объекта, также подписываемый обоими контрагентами.

Сторона, передающая имущество, именуется арендодателем, принимающая его – арендатором. Как осуществляется учет арендованных объектов у обоих партнеров, узнаем из данной публикации.

Как учесть основные средства, полученные в аренду

Учет аренды основных средств у арендатора осуществляется по особым правилам. Полученные в аренду основные фонды учитываются обособленно от имеющегося у арендатора собственного имущества. Поскольку арендованные объекты не являются собственностью арендатора, приходуют их на забалансовый счет 001 «Арендованные ОС» по стоимости, означенной в договоре. Эта стоимость не меняется на протяжении всего срока использования объекта, поскольку амортизация переданных в аренду основных средств арендатором не начисляется (ведь он не является их владельцем).

Бухгалтерский учет аренды основных средств у арендатора

Арендная плата (АП) становится статьей затрат арендатора:

    по основным видам деятельности (сч. 20, 26, 29, 44), если принятое имущество непосредственно участвует в производственном процессе;

    в составе прочих затрат (сч. 91), когда оно используется во вспомогательных хозяйствах.

Начисление АП учитывается по дебету этих счетов в корреспонденции со счетами расчетов (сч. 60, 76). В некоторых случаях отдельно оговаривается отнесение АП на увеличение цены собственного объекта ОС, арендатор задействует для этого счет 08.

Если арендуется помещение, то отдельно учитывают стоимость коммунальных услуг, оказываемых по его содержанию. Обычно их уплачивает собственник, а арендатор возмещает их ему, закрывая эти расходы на конец месяца.

Бухгалтер компании-арендатора оперирует такими записями:

Операции

Д/т

К/т

Объект получен в аренду

001

 

Отражена арендная плата (АП)

20,26,44,91,08

60, 76

Начислен НДС по АП

19

60, 76

Перечислена арендная плата

60, 76

51 (50)

НДС принят к вычету

68

19

Коммунальные платежи:

 

 

— начислены

20,26,44

60, 76

— перечислены арендодателю

60,76

51

Передача объекта владельцу при завершении аренды

 

001

Учет аренды основных средств у арендодателя

Учет доходов от передачи в аренду ОС арендодатель ведет в зависимости от того, как квалифицируется эта операция в работе компании. Если она относится к обычным видам деятельности, то используется сч. 90, к прочим – сч. 91.

Затраты, связанные с передачей ОС в аренду, аккумулируются по дебету счетов учета расходов (20, 23, 26, 44), закрываемых по окончании месяца в дебет результативных счетов (90, 91). Основной статьей затрат обычно выступает амортизация, которую арендодатель по-прежнему начисляет ежемесячно.

Объект ОС, сданный в аренду, у собственника учитывается на отдельном субсчете к сч. 01, если же он был приобретен непосредственно для сдачи в аренду и извлечения прибыли, то учитывается на сч. 03 «Доходные вложения в матценности».

Основные средства сданы в аренду: проводки у арендодателя

Операции

Д/т

К/т

Сдано в аренду основное средство

01/ОС, переданные в аренду, 03

01/ОС в пользовании

Начислена АП

62, 76

90/1, 91/1

НДС с АП

90/3, 91/2

68

Поступила АП от арендатора

50, 51

62, 76

Уплата НДС

68

51

Начислена амортизация основных средств, сданных в аренду

20,23,26

02

Амортизация списана на расходы

90/2, 91/2

20,23,26

Учтены другие затраты, связанные с передачей объекта

20, 23, 26,

10, 60, 69, 70

Списаны затраты

90/2, 91/2

20, 23, 26

Оплата коммунальных услуг по сданным в аренду помещениям

76

51

Поступление от арендатора платежей по коммунальным расходам

51

62,76

Безвозмездная аренда основных средств

Оформление передачи имущества в аренду на безвозмездной основе требует составления соответствующего договора, поскольку и в этом случае у сторон имеется целый ряд обязательств.

Арендодатель, безвозмездно передавая имущество в аренду, не теряет на него права владения и продолжает начисление амортизации, учитывая его отдельно от остальных ОС.

Арендатор, в свою очередь, учет арендованных основных средств ведет за балансом, по дебету сч. 001 фиксируя поступление имущества, по кредиту – его возврат собственнику. Полученные безвозмездно ОС он обязан содержать в подобающем состоянии, т.е. при необходимости ремонтировать и устранять неисправности за счет собственных средств, если в договоре не означен иной алгоритм. Затраты, связанные с подобными работами, относят на расходы по обычной деятельности.

Безвозмездная аренда основных средств: проводки

Операции

Д/т

К/т

Учет основных средств, сдаваемых в аренду, у арендатора

Поступление объекта

001

 

Затраты на содержание объекта

20,23,26

60,10,41

Списаны затраты по содержанию объекта

91/2

20,23,26

Расходы по проведенному ремонту (улучшениям)

08

60, 69, 70

Учет стоимости улучшений

01/ОС арендованные

08

Учтен НДС со стоимости улучшений

19

60

Начисление износа на стоимость проведенных улучшений

20,26

02

Списан начисленный износ

02

01/ОС арендованные

Списана на затраты остаточная стоимость ремонта

91/2

01/ОС арендованные

Учтен ОНА (отложенный налоговый актив)

09

68

Начислена задолженность арендодателя за проведенный ремонт

76

91

Начислен НДС

91/2

68

Оплата проведенного ремонта арендодателем

51

76

Погашен ОНА

68

09

Учет аренды основных средств у арендодателя

Передача объекта в безвозмездное пользование

01/ОС, переданные в аренду

01/ОС в пользовании

Начисление износа по переданному имуществу

91/2

02

НДС к уплате

91/2

68

Если арендодатель не возмещает стоимость ремонта, возникает ПНО (постоянное налоговое обязательство) на размер остаточной стоимости ремонта

99

68

Читайте также: Счет на аренду помещения: образец

Источник: spmag.ru

Вы можете оставить комментарий, или ссылку на Ваш сайт.

Оставить комментарий

Вы должны быть авторизованы, чтобы разместить комментарий.