Учет лизинга

Под лизингом подразумевают один из видов кредитования при приобретении фирмой необходимых средств производства. Заключается он в предоставлении актива во временное пользование потенциальному покупателю – лизингополучателю за определенную плату. Подобные сделки осуществляются по договору лизинга (или финансовой аренды), в котором оговариваются все аспекты – стоимость, сроки, особые условия. Как учитываются объекты лизинга у обеих сторон сделки – тема данной публикации.

Проводки по лизингу на балансе лизингодателя

Регулирует проведение учетных операций с имуществом, переданным в лизинг, приказ Минфина РФ № 15 от 17.02.1997. Согласно положениям этого документа объект, переданный в пользование и временное владение лизингополучателю, остается собственностью лизингодателя, т. е. компании, предоставившей имущество в аренду на протяжении всего срока действия договора. Но по согласию сторон учитывать его на балансе может как лизингодатель, так и лизингополучатель, важно отразить этот факт в соглашении. От него зависит и учет объектов лизинга.

В учете лизингодателя затраты на покупку активов, передаваемых впоследствии в аренду, отражаются по дебету отдельного субсчета к сч. 08, а учитывается такое имущество на сч. 03, как вложения, приносящие доход. Его передача арендатору фиксируется в аналитическом учете сч. 03. Бухгалтерское сопровождение операций с лизинговым имуществом у владельца будет следующим:

Операции

Д/т

К/т

Приобретение имущества, предназначенного для передачи в лизинг

08

60

Учтен НДС

19

60

Покупка оплачена

60

51

Актив принят к учету

03/1

08

Проводки по переданному имуществу, которое числится на балансе лизингодателя

Объект передан арендатору

03/2

03/1

Отражены затраты, связанные с содержанием и передачей актива. Обязанностью арендодателя остается начисление износа, поскольку актив числится у него на балансе.

20

02, 10, 76

Списаны учтенные затраты

90

20

Начисление лизингового платежа (ежемесячное)

62

90

Поступление платежей от лизингополучателя

51

62

Начислен НДС

90/3

68

НДС уплачен

68

51

Возврат имущества от арендатора

03/1

03/2

Проводки по лизингу на балансе лизингополучателя

Передача объекта арендатору

91/2

03/1

Лизинговый объект у собственника учитывается за балансом

011

 

Начисление платежей по лизингу

76

91/1

Поступление оплаты

51

76

Начислен и уплачен НДС

91

68

68

51

Возврат лизингового актива с полностью погашенной стоимостью

03

91/1

Возврат объекта с непогашенной договорной стоимостью

03/1

76

Таким образом, в большинстве случаев доходы от арендных операций рассматриваются как выручка от продаж, если объект остается на балансе компании, предоставляющей активы в аренду, и как прочие доходы, если права владения объектом передаются получателю лизингового имущества.

Читайте также: Налоговый учет для услуг лизинга

Лизинг в проводках у лизингополучателя

Бухучет лизинговых операций у арендатора также разнится в зависимости от того, на балансе у кого находится арендованное имущество. Если владельцем остается лизингодатель, то пользователь учитывает его за балансом на сч. 001 по стоимости, оговоренной заключенным соглашением, обычно равной сумме платежей. Для фиксации проводимых операций по лизингу открывают субсчета к сч. 76, к примеру, для разделения учета авансов, текущих платежей, выкупной стоимости актива, а также к счетам 01 и 02 для учета стоимости и начисленного износа по арендованному имуществу. Учет лизинга оформляется проводками:

Операции

Д/т

К/т

Поступил объект в лизинг

001

 

Начислены платежи по нему

20, 26, 44, 97

76

Перечислена оплата

76

51

Возврат объекта при завершении договора

 

001

Выкуп объекта после окончания договора

60, 76

51

Лизинговый актив принят к учету

01

60, 76

Выкуп имущества до завершения срока договора

97

76

Если вместе с арендованным имуществом лизингополучателю переданы права владения, то подобные активы принимаются к учету как объекты ОС, а их первоначальная стоимость равняется общей сумме платежей по договору, в которую входит и выкупная стоимость. Кроме того, по арендованным объектам, учитываемым на балансе лизингополучателя, необходимо начислять амортизацию. Для учета лизинговых операций также используют отдельные субсчета к сч. 76. Проводки по договору лизинга в этой ситуации таковы:

Операции

Д/т

К/т

Получен объект лизинга

08

76/арендные обязательства (АО)

Начислен НДС по договору

19

76/АО

Арендованное имущество учтено в составе ОС

01/ОС в лизинге (ОСЛ)

08

Осуществлен платеж по лизинговому имуществу

76/з-ть по лизингу (ЗЛ)

51

НДС принят к вычету в рамках текущего платежа

68

19

Начислена ежемесячная амортизация

20,26,44

02

Отражена задолженность по выкупной стоимости

76/АО

76/ЗЛ

Перечислена выкупная стоимость

76/ЗЛ

51

Объект переведен из арендованных объектов в собственные

01

01/ОСЛ

Учтена амортизация по объекту, переведенному из арендованных ОС

02/ амортизация по ОС в лизинге

02

Проводки по лизингу на балансе лизингополучателя: пример

Компанией по договору лизинга на срок 5 лет получено оборудование. Сумма лизинговых платежей за весь период действия договора составила 7 200 000 руб. в т.ч. НДС 20% – 1 200 000 руб. Периодичность осуществления платежей – каждый месяц. В соглашении имеются условия:

– по завершении срока аренды объект выкупается арендатором по стоимости 120 000 руб. с учетом НДС;

– объект в периоде лизинга будет числиться на балансе арендатора.

Проводки:

Операции

Д/т

К/т

Сумма

1. Получено оборудование (7200000 + 120000)

08

76/АО

6 100 000

2. НДС

19

76/АО

1 220 000

3. Оборудование учтено в составе арендованных ОС

01/ОСЛ

08

6 100 000

4. Перечислен платеж по лизингу (7200000 / 60 мес.)

76/ЗЛ

51

120 000

5. НДС принят к вычету по текущему платежу

68

19

20 000

6. Начислена амортизация за месяц (6100000 / 60 мес.)

20

02

101 667

В дальнейшем ежемесячно повторяются операции (с № 4 по № 6) по начислению износа, плате за используемое оборудование. По прошествии 5 лет:

Отражена задолженность по выкупной стоимости

76/АО

76/ЗЛ

120 000

Перечислена выкупная стоимость

76/ЗЛ

51

120 000

НДС по ней возмещен

68

19

20 000

Оборудование учтено в составе собственных ОС

01

01/ОСЛ

6 100 000

Учтен износ

02/ амортиз. по ОСЛ

02

6 100 000

В итоге по завершении 5 лет компания выкупила оборудование, уплатив 7320000 руб. с учетом НДС. Стоимость объекта за этот период полностью амортизирована, поскольку износ вычисляется делением общей суммы по договору на количество месяцев использования актива.

Источник: spmag.ru

Вы можете оставить комментарий, или ссылку на Ваш сайт.

Оставить комментарий

Вы должны быть авторизованы, чтобы разместить комментарий.